При покупке услуг у иностранной компании казахстанский заказчик должен проверить не страну поставщика и не валюту платежа, а место реализации конкретной услуги. Если местом реализации признаётся Казахстан и операция не относится к исключениям или освобождениям, у плательщика НДС возникает оборот по приобретению работ или услуг у нерезидента.
Что считается импортом услуг для НДС
Для целей НДС анализируют работы и услуги, приобретённые у нерезидента. Поставщик может находиться в любой стране, а результат передаваться дистанционно. Сам факт оплаты за границу ещё не создаёт налог: сначала устанавливают содержание операции.
| Операция | Что проверять | Почему |
|---|---|---|
| Консалтинг, аудит, маркетинг, реклама | Место деятельности покупателя и фактический предмет | Для многих профессиональных услуг место связано с покупателем. |
| ПО, облачный доступ, лицензии | Доступ, переданные права, техподдержка, страна покупателя | Компоненты договора могут иметь разную квалификацию. |
| Работы с недвижимостью | Где расположен объект | Место реализации привязано к недвижимости. |
| Культура, спорт, обучение, мероприятия | Где услуга фактически оказана | Для отдельных услуг важна территория фактического исполнения. |
| Перевозка и сопутствующие услуги | Маршрут, стороны, правила ЕАЭС | Применяются специальные нормы. |
Как определить место реализации услуги
Статья 459 Налогового кодекса устанавливает несколько правил. Нельзя применять одно правило ко всем договорам. Для недвижимости обычно важна территория объекта; для фактически оказываемых мероприятий — место проведения; для ряда консультационных, рекламных, юридических, бухгалтерских, IT- и лицензионных услуг — место деятельности покупателя; в остальных случаях действует соответствующее общее правило.
- Опишите фактический результат услуги без копирования общего названия из инвойса.
- Разделите смешанный договор на самостоятельные компоненты.
- Найдите специальное правило места реализации для каждого компонента.
- Проверьте правила ЕАЭС, если поставщик находится в государстве-члене.
- Зафиксируйте вывод в бухгалтерской справке со ссылкой на договор и норму.
Когда НДС за нерезидента не начисляется
Обязанность отсутствует, если Казахстан не признаётся местом реализации. Кроме того, Налоговый кодекс предусматривает случаи, когда работы или услуги не формируют оборот по приобретению у нерезидента.
- операция относится к освобождённым от НДС оборотам;
- стоимость услуги включена в таможенную стоимость импортированного товара, по которой НДС уплачен и не возвращён;
- стоимость включена в облагаемый импорт товара из ЕАЭС и соответствующий НДС уплачен;
- операция относится к обороту зарегистрированного структурного подразделения нерезидента по правилам НК;
- по электронной услуге иностранная компания уже включила казахстанский НДС в цену в предусмотренном НК порядке, и это подтверждено документом;
- применяется иное специальное исключение, прямо предусмотренное Кодексом.
Каждое исключение подтверждают документами. Фраза поставщика «налоги включены» без выделенной суммы и правового основания не заменяет проверку.
Дата совершения оборота
Для работ и услуг базовый ориентир — день выполнения работы или оказания услуги, определяемый по акту либо иному документу, подтверждающему исполнение. Для непрерывных, периодических и отдельных специальных услуг Налоговый кодекс предусматривает особые правила. Если в подтверждающем документе несколько дат подписания, необходимо проверить норму о выборе даты, а не переносить дату инвойса автоматически.
| Документ или условие | Контроль бухгалтера |
|---|---|
| Двусторонний акт | Дата подписания и период фактической услуги. |
| Инвойс одновременно подтверждает оказание | Есть ли в нём содержание, объём и дата исполнения. |
| Ежемесячная подписка | Период доступа и специальное правило для продолжаемой услуги. |
| Акт подписан сторонами в разные дни | Применить правило НК для нескольких дат. |
Налоговая база и курс валюты
Размер оборота определяется по стоимости приобретённых работ или услуг на основании акта либо иного подтверждающего документа. В базу включается КПН или ИПН, подлежащий удержанию у источника выплаты. Поэтому при условии «поставщик получает сумму без удержаний» налоговая база может быть выше чистого банковского платежа.
Если стоимость выражена в иностранной валюте, её пересчитывают в тенге по официальному курсу, применяемому на дату совершения оборота. Курс на дату оплаты нельзя использовать автоматически, если даты отличаются.
| Показатель | Пример |
|---|---|
| Стоимость услуги по документу | 1 000 000 тенге |
| КПН включён в стоимость | База не уменьшается на удержанную сумму |
| База для НДС | 1 000 000 тенге |
| НДС 16% | 160 000 тенге |
Пример показывает арифметику, но не подтверждает наличие обязательства по конкретной услуге. Сначала проверяются место реализации, освобождения и статус поставщика.
Как рассчитать и уплатить НДС
При наличии облагаемого оборота применяется действующая стандартная ставка НДС 16 процентов. Налог уплачивается в бюджет в срок, установленный для соответствующего налогового периода. Платёж за нерезидента контролируют отдельно от обычного итогового НДС по декларации.
- Определите дату и сумму оборота в тенге.
- Рассчитайте НДС по ставке, действующей на дату оборота.
- Отразите начисление в налоговом регистре и 1С.
- Проверьте КБК, назначение и лицевой счёт до платежа.
- После уплаты убедитесь, что сумма разнесена именно как НДС за нерезидента.
ЭСФ за нерезидента в 2026 году
С 2026 года плательщик НДС по облагаемым услугам нерезидента выписывает электронный счёт-фактуру в свой адрес. Документ связывает оборот, фактическую уплату налога и последующее отнесение НДС в зачёт.
- поставщиком и получателем в механизме выступает казахстанский плательщик НДС с учётом правил заполнения ЭСФ;
- ЭСФ оформляется по каждому подтверждаемому обороту в установленный срок;
- дата оборота, база и сумма НДС должны совпадать с налоговым регистром;
- до сдачи декларации нужно проверить статус документа и выполнение необходимых действий в ИС ЭСФ.
Когда НДС можно отнести в зачёт
Право на зачёт не возникает только из-за бухгалтерской проводки. Проверяются использование приобретения в облагаемом обороте, отсутствие запретов и ограничений, фактическая уплата НДС за нерезидента и надлежащий ЭСФ. По действующим правилам период зачёта связан с датой выписки ЭСФ.
| Условие | Что подтвердить |
|---|---|
| НДС исчислен | Оборот, база, ставка и налоговый регистр. |
| НДС уплачен | Платёж и корректное разнесение по лицевому счёту. |
| ЭСФ выписан | Дата, сумма, статус и реквизиты документа. |
| Приобретение используется в облагаемой деятельности | Договор, первичка, назначение расходов и метод зачёта. |
| Нет запрета на зачёт | Статьи 482–483 НК и специальные ограничения. |
Как отразить НДС за нерезидента в форме 300.00
В основной форме облагаемый оборот по работам и услугам нерезидента отражается в строке 300.00.014 А, а соответствующая сумма НДС — в строке 300.00.014 В. Детализация формируется в приложении по работам и услугам, приобретённым у нерезидента, и переносится в основную декларацию.
| Показатель | Содержание | Контроль |
|---|---|---|
| Приложение по услугам нерезидента | Контрагент, страна, документ, дата, оборот, начисленный и уплаченный НДС | Сверка с актами, регистром, платежами и ЭСФ. |
| 300.00.014 А | Облагаемый оборот по приобретённым работам и услугам нерезидента | Курс, КПН в базе и период оборота. |
| 300.00.014 В | Сумма НДС по указанному обороту | Условия зачёта и данные приложения. |
Документы и отражение в 1С
- договор и приложения с расшифровкой услуг;
- инвойс;
- акт или иной документ, подтверждающий объём и дату услуги;
- расчёт места реализации;
- бухгалтерская справка по дате, курсу, базе, КПН и НДС;
- платёжные документы по поставщику и НДС;
- ЭСФ, выписанный за нерезидента;
- налоговый регистр и расшифровка формы 300.00.
В 1С последовательно отражают поступление услуги в валюте, начисление НДС за нерезидента, платёж в бюджет, ЭСФ и принятие налога к зачёту при выполнении условий. На закрытии квартала оборот и НДС сверяют не только с ОСВ, но и с ИС ЭСФ и лицевым счётом.
Типичные ошибки
| Ошибка | Риск | Правильный контроль |
|---|---|---|
| Начислять НДС на любой иностранный инвойс | Лишнее обязательство | Сначала определить место реализации. |
| Не начислять НДС, потому что услуга оказана онлайн | Занижение налога | Для ряда услуг важна территория покупателя. |
| Уменьшить базу на удержанный КПН | Занижение НДС | Включить удерживаемый налог в стоимость для базы. |
| Взять курс на дату оплаты | Неверная сумма оборота | Использовать курс на налоговую дату оборота. |
| Принять НДС в зачёт только по платёжке | Необоснованный зачёт | Проверить ЭСФ, период и ограничения. |
| Заполнить только строку 300.00.014 | Расхождение с приложением | Сверить полную детализацию и перенос итогов. |
Итоговый чек-лист
- Статус нерезидента и его присутствие в Казахстане проверены.
- Фактический вид услуги определён.
- Смешанный договор разделён на компоненты.
- Место реализации установлено по НК или правилам ЕАЭС.
- Освобождения и исключения документально проверены.
- Дата оборота подтверждена первичным документом.
- Валютная стоимость пересчитана по корректному курсу.
- Удерживаемый КПН включён в базу НДС.
- Применена ставка 16 процентов.
- Начисление отражено в 1С и налоговом регистре.
- НДС уплачен и корректно разнесён.
- ЭСФ выписан в свой адрес и имеет корректный статус.
- Условия зачёта выполнены.
- Приложение и строки 300.00.014 А/В сверены.
Частые вопросы
НДС возникает у неплательщика НДС?
Механизм оборота по приобретению услуг у нерезидента применяется к лицам, определённым Налоговым кодексом. Статус покупателя и применяемый режим нужно проверить отдельно; нельзя переносить порядок плательщика НДС автоматически.
Услуга оказана через интернет — место реализации за рубежом?
Не обязательно. Для многих IT-, рекламных, консультационных и лицензионных услуг место реализации определяется по месту деятельности покупателя.
Можно ли взять НДС в зачёт в квартале оплаты?
Период определяется совокупностью условий НК, включая уплату и дату ЭСФ. Совпадение с кварталом оплаты возможно, но не является универсальным правилом.
Нужно ли включать КПН за нерезидента в базу НДС?
Да, если КПН подлежит удержанию у источника выплаты, размер оборота определяется с его включением.
Достаточно ли инвойса для даты оборота?
Только если он действительно является надлежащим документом, подтверждающим выполнение и содержит необходимые сведения. В иных случаях нужен акт или другой первичный документ.
Что делать, если иностранная электронная площадка уже удержала VAT?
Проверить, является ли это именно казахстанским НДС, уплаченным иностранной компанией по разделу 21 НК, и выделена ли сумма в подтверждающем документе.
Форма 300.00 заполняется по начислению или по уплате?
Нужно раздельно учитывать оборот отчетного периода, исчисленный налог, фактическую уплату и период зачёта. Их даты могут не совпасть, поэтому используется приложение с детализацией.
Импорт услуг и импорт товаров отражаются одинаково?
Нет. Для товаров применяются таможенные документы либо форма 328.00 по ЕАЭС и отдельные строки декларации. Услуги нерезидента отражаются по собственному механизму.
Нормативная база
- Налоговый кодекс Республики Казахстан: статьи 454, 459, 460, 463, 480–483, 493 и специальные правила ЕАЭС.
- Действующие правила составления декларации по НДС (форма 300.00): строка 300.00.014 и приложение по работам и услугам нерезидента.
- Официальное разъяснение КГД об ЭСФ и зачёте НДС за нерезидента с 2026 года.
- Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности».
Материал проверен 23 июля 2026 года. Итог зависит от вида услуги, страны и статуса поставщика, места деятельности сторон, условий договора, даты и документов. Перед расчётом необходимо анализировать конкретную операцию и актуальную редакцию формы.