При покупке услуги у иностранной компании бухгалтеру нужны два самостоятельных налоговых вывода. Первый — возникает ли у казахстанского покупателя НДС по приобретённым у нерезидента работам или услугам. Второй — является ли выплата доходом нерезидента из источников в Казахстане и нужно ли удержать подоходный налог у источника выплаты. Совпадение результатов не предполагается: может возникнуть один налог, оба налога либо ни одного.
1. Алгоритм проверки сделки с нерезидентом
Рабочую папку по иностранному поставщику лучше формировать до подписания договора. Налоговая оговорка, цена «нетто» или «брутто», обязанность предоставить сертификат резидентства и описание результата напрямую влияют на расчёт и возможность применить международный договор.
- Идентифицируйте поставщика. Страна регистрации, налоговое резидентство, наличие подразделения или постоянного учреждения в Казахстане, фактический получатель дохода.
- Разберите предмет. Услуга, работа, лицензия, роялти, аренда, перевозка, реклама, доступ к программному продукту или смешанный договор.
- Зафиксируйте факты. Где находятся имущество и участники, где фактически выполняется работа, где находится покупатель, какие права передаются.
- Проведите НДС-тест. Определите применимый режим места реализации: правила Налогового кодекса либо специальные правила ЕАЭС.
- Проведите тест у источника. Сопоставьте выплату со статьёй 679 Налогового кодекса и установите вид дохода.
- Проверьте международный договор. Он применяется после внутренней квалификации и только при выполнении документальных условий.
- Согласуйте документы и цену. До оплаты должно быть ясно, кто несёт экономическую нагрузку налога и какие подтверждения предоставляет нерезидент.
2. Почему название договора не определяет налог
Фраза «консультационные услуги» в инвойсе недостаточна. Под одним счётом могут скрываться анализ, создание программного кода, право использования базы, техническая поддержка и рекламное размещение. Для разных компонентов могут действовать разные правила места реализации и квалификации дохода.
| Что проверить | Почему это важно |
|---|---|
| Фактический результат | Отделяет услугу от передачи прав, аренды, товара или роялти. |
| Место имущества и исполнения | Может быть специальным критерием места реализации. |
| Место деятельности покупателя | Для ряда услуг применяется правило по покупателю. |
| Права на программу, контент или бренд | Обычный доступ и передача права использования не равнозначны. |
| Постоянное учреждение нерезидента | Связь дохода с ним меняет порядок налогообложения. |
| Несколько компонентов и общая цена | Без обоснованного разделения легко применить один неверный режим ко всей сумме. |
3. Как определить место реализации для НДС
Для операций вне специального режима ЕАЭС место реализации определяется по статье 459 Налогового кодекса. В ней предусмотрены специальные критерии для отдельных работ и услуг и общее правило для остальных. Нельзя выбирать критерий по удобству: сначала нужно найти норму, соответствующую фактической услуге.
| Группа обстоятельств | Контрольный вопрос |
|---|---|
| Недвижимое имущество | Связана ли услуга непосредственно с конкретным объектом и где он находится? |
| Движимое имущество | Предполагает ли работа фактическое воздействие на имущество и где оно выполняется? |
| Мероприятия и фактическое присутствие | Где реально оказываются соответствующие услуги? |
| Услуги, для которых важен покупатель | Входит ли фактический предмет в установленный Кодексом перечень и где осуществляется деятельность покупателя? |
| Остальные услуги | Как применяется общее правило по месту деятельности поставщика? |
Вывод хранится как короткая налоговая записка: факты, выбранный подпункт статьи 459, отвергнутые альтернативы и документы. Если договор смешанный, место реализации проверяется по каждому самостоятельному компоненту.
4. Если поставщик зарегистрирован в государстве ЕАЭС
Для работ и услуг во взаимной торговле с Арменией, Беларусью, Кыргызстаном и Россией применяется специальный союзный порядок. В Налоговом кодексе ему посвящены статьи 511–519, включая статью 515 о месте реализации. Основа — Протокол о порядке взимания косвенных налогов, приложение № 18 к Договору о ЕАЭС.
По услугам ЕАЭС также анализируют фактический предмет: недвижимость, движимое имущество, мероприятия, услуги по месту покупателя и общее правило. Документы должны подтверждать не только страну контрагента, но и содержание операции.
5. Когда у покупателя возникает НДС по услугам нерезидента
Если Казахстан признаётся местом реализации, следующий этап — проверить условия возникновения оборота по приобретению работ и услуг от нерезидента, статус сторон, налоговую базу и дату оборота. Размер такого оборота регулирует статья 463 Налогового кодекса. В 2026 году основная ставка НДС составляет 16 процентов, но применять её следует только после подтверждения самого объекта и условий Кодекса.
Для НДС зафиксируйте
- какое правило места реализации применено и почему;
- есть ли у нерезидента подразделение или иная налоговая регистрация, связанная с операцией;
- кто является получателем услуги и каков его статус по НДС;
- договорную стоимость, валюту и курс для налоговой базы;
- дату оборота и подтверждение получения результата;
- порядок уплаты и отражения в декларации по НДС.
Подробный расчёт, уплата и отражение в форме 300.00 разобраны отдельно в материале «Импорт услуг: НДС за нерезидента и форма 300.00». Здесь важно не потерять первый шаг — юридически обоснованное место реализации.
6. Является ли выплата доходом из источников в Казахстане
Для налога у источника выплаты используется другой тест. Статья 679 Налогового кодекса устанавливает перечень доходов нерезидента из источников в Республике Казахстан. Важны вид дохода, место деятельности и специальные признаки конкретной выплаты. Сам факт оплаты казахстанской компанией с казахстанского банковского счёта ещё не заменяет проверку перечня.
Особенно внимательно рассматривают управленческие, финансовые, консультационные, аудиторские, юридические и иные прямо названные Кодексом услуги, а также роялти, вознаграждение, аренду, перевозку и доход, связанный с деятельностью в Казахстане. Если иностранный исполнитель — физическое лицо, применяется отдельный порядок налогообложения доходов физических лиц; выводы этой статьи для иностранной компании нельзя переносить автоматически.
7. Как определить налог у источника выплаты
После подтверждения источника дохода устанавливают точный вид выплаты, налоговую базу, ставку и сроки исполнения обязанности налогового агента. Статья 682 предусматривает ставки для разных категорий дохода; общая ставка для доходов, не отнесённых к специальным категориям, составляет 20 процентов. Для отдельных доходов действуют иные ставки, поэтому применять 20 процентов ко всем иностранным счетам нельзя.
| Этап | Что должно быть в рабочем расчёте |
|---|---|
| Источник | Конкретное основание статьи 679 и факты, которые ему соответствуют. |
| Квалификация | Услуга, роялти, вознаграждение, аренда, перевозка или иной вид дохода. |
| База | Сумма дохода с учётом условий договора, валюты и возможной выплаты «нетто». |
| Ставка | Норма статьи 682 либо допустимое изменение по международному договору. |
| Момент и отчётность | Дата выплаты/начисления по применимому правилу, срок перечисления и налоговый расчёт. |
| Подтверждение | Договор, акт, инвойс, платёж, расчёт и документы для международной льготы. |
8. Международный договор: когда льгота действительно работает
Соглашение об избежании двойного налогообложения проверяют только после внутренней квалификации. Для прибыли иностранного предприятия результат часто зависит от наличия постоянного учреждения в Казахстане, но конкретный вывод делается по тексту соглашения с соответствующей страной и фактам деятельности.
Перед применением освобождения или пониженной ставки
- проверьте, действует ли соглашение для нужной страны и периода;
- выберите статью соглашения по фактическому виду дохода;
- исключите связь дохода с постоянным учреждением в Казахстане;
- проверьте фактическое право на доход, когда это требуется;
- получите документ о резидентстве, соответствующий статье 702 Кодекса;
- соблюдите процедуру и сроки статей 705–706;
- сохраните перевод, подтверждение полномочий органа и требуемое заверение.
Письмо контрагента, выписка из коммерческого реестра или сертификат за другой период не равнозначны документу о налоговом резидентстве. Если условия самостоятельного применения соглашения не выполнены, порядок возврата рассматривается отдельно.
9. Какие документы получить до оплаты
| Документ | Что в нём контролировать |
|---|---|
| Договор и приложения | Предмет, результат, место исполнения, этапы, права, цена, налоги и порядок приёмки. |
| Инвойс | Поставщик, услуга, период, сумма, валюта и связь с договором. |
| Акт или иной первичный документ | Фактическое получение, объём, дата и уполномоченные лица. |
| Подтверждение результата | Отчёт, файлы, доступ, переписка о приёмке или иное доказательство деловой цели. |
| Сертификат резидентства | Получатель дохода, компетентный орган, период, перевод и заверение. |
| Сведения о постоянном учреждении | Наличие, отсутствие и связь конкретной выплаты с деятельностью в Казахстане. |
| Валютное досье | Сумма, срок исполнения, учётный номер при необходимости и документы банка. |
Для валютного контроля отдельно проверяют Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» и действующие Правила экспортно-импортного валютного контроля. Порог и сроки учётной регистрации оцениваются по актуальной редакции правил и фактическому началу исполнения.
10. Четыре возможных результата одной проверки
| Результат | Что означает | Что хранить |
|---|---|---|
| НДС: да; налог у источника: да | Выполнены условия обоих самостоятельных обязательств. | Два расчёта и два правовых обоснования. |
| НДС: да; налог у источника: нет | Казахстан — место реализации, но выплата не облагается у источника либо применяется соглашение. | НДС-расчёт и отдельное основание отсутствия удержания. |
| НДС: нет; налог у источника: да | НДС-тест не создаёт оборот в Казахстане, но доход входит в перечень источников. | Вывод по месту реализации и расчёт удержания. |
| НДС: нет; налог у источника: нет | Ни один тест не подтвердил обязательство. | Письменное обоснование обоих отрицательных выводов. |
11. Типичные ошибки и налоговые риски
| Ошибка | Риск | Правильный контроль |
|---|---|---|
| Один вывод сделан сразу по двум налогам | Пропуск НДС или удержания | Две отдельные записки и два основания. |
| Выбрана ставка до квалификации дохода | Неверная сумма и отчётность | Сначала статьи 679 и 682, затем соглашение. |
| Поставщик из ЕАЭС проверен по общему правилу | Неверное место реализации | Отдельно применить статьи 511–519 и приложение № 18 к Договору. |
| SaaS автоматически назван роялти | Неверная статья соглашения и ставка | Проверить переданные права и фактическую модель доступа. |
| Сертификат резидентства получен формально | Льгота не подтверждена | Проверить лицо, период, орган, перевод и заверение. |
| В договоре нет налоговой оговорки | Спор о сумме, которую должен получить поставщик | До сделки согласовать цену «брутто/нетто» и документы. |
12. Итоговый чек-лист бухгалтера
- страна регистрации и налоговое резидентство поставщика подтверждены;
- проверены подразделение и постоянное учреждение в Казахстане;
- предмет договора сопоставлен с фактическим результатом;
- услуга отделена от роялти, аренды, перевозки и передачи прав;
- смешанные компоненты и их стоимость выделены;
- определён применимый режим: общий или ЕАЭС;
- место реализации обосновано конкретной нормой;
- условия оборота по приобретению услуг нерезидента проверены;
- источник дохода проверен отдельно по статье 679;
- вид дохода, база и ставка подтверждены;
- международный договор применён только при выполнении условий;
- сертификат резидентства относится к нужному лицу и периоду;
- договор регулирует налоги и чистую/валовую цену;
- первичка и результат услуги получены;
- валютный контроль проверен до первого исполнения;
- расчёты согласованы с бухгалтерскими регистрами и отчётностью.
Частые вопросы
Если место реализации — Казахстан, налог у источника возникает автоматически?
Нет. Место реализации используется для НДС. Для удержания отдельно проверяются источник дохода по статье 679, вид выплаты, постоянное учреждение и международный договор.
Всегда ли ставка налога у источника равна 20 процентам?
Нет. 20 процентов — общая ставка для соответствующей категории доходов. Для отдельных видов дохода статья 682 предусматривает другие ставки, а международный договор может изменить результат при выполнении условий.
Услуги из России проверяются так же, как услуги из любой другой страны?
Нет. Для работ и услуг во взаимной торговле государств ЕАЭС применяется специальный порядок косвенных налогов и определения места реализации.
Облачная подписка — это всегда роялти?
Нет. Нужно исследовать права пользователя. Доступ к функционалу без передачи прав на интеллектуальную собственность и лицензия на использование прав могут квалифицироваться по-разному.
Достаточно ли сертификата резидентства в электронном виде?
Форма сама по себе не решает вопрос. Проверяются компетентный орган, лицо, период, содержание, перевод, заверение и требования применяемой процедуры Налогового кодекса.
Можно ли определить налоги после оплаты?
Расчёт возможен, но это создаёт риск: цена уже согласована, сертификат может отсутствовать, а срок обязанности налогового агента начался. Безопаснее завершить проверку до договора или платежа.
Официальные источники
- Налоговый кодекс Республики Казахстан — статьи 459 и 463 по НДС, статьи 511–519 по операциям в ЕАЭС, статьи 679 и 682 по доходам нерезидента и ставкам, статьи 702 и 705–706 по международным договорам.
- Договор о Евразийском экономическом союзе — приложение № 18 о косвенных налогах при экспорте и импорте товаров, выполнении работ и оказании услуг.
- Закон РК «О валютном регулировании и валютном контроле».
- Правила осуществления экспортно-импортного валютного контроля.
Материал проверен по официальным источникам 14 августа 2026 года. Налоговый вывод зависит от страны и статуса поставщика, фактического содержания услуги, места исполнения, переданных прав, постоянного учреждения, конкретного международного договора и документов. Для иностранного физического лица требуется отдельный анализ.
Нужно проверить договор с нерезидентом до оплаты?
BALANC.KZ разберёт предмет сделки, место реализации, НДС, налог у источника, международный договор и пакет подтверждений. Вы получите письменный вывод с перечнем действий для договора, оплаты и учёта.