Услуги нерезидента: как проверить источник дохода, КПН у источника и документы до оплаты

Начните с получателя дохода и содержания услуги

Запрос «проверьте инвойс нерезидента» часто приходит без договора, описания результата и сведений об исполнителе. По одному инвойсу можно увидеть сумму и реквизиты, но не всегда — налоговую квалификацию. До согласования платежа соберите сведения, которые действительно меняют вывод.

• Кто получает доход: полное наименование, страна регистрации и налогового резидентства, организационная форма, наличие подразделения или постоянного учреждения в Казахстане.
• За что платит компания: конкретная работа, консультация, реклама, обработка информации, предоставление прав, техническая поддержка или несколько составляющих.
• Где и как выполнена работа: удалённо или на месте, какими сотрудниками, в какие периоды, в рамках какого проекта и связанных проектов.
• Как подтверждён результат: договор, техническое задание, отчёт, акт, переписка, переданные материалы или иные подходящие документы.
• Как определена цена: сумма дохода, возможность удержания налога, сумма к перечислению исполнителю, аванс или оплата уже начисленного дохода.
• На чём основана льгота: конкретная норма Кодекса или международного договора и документы для её применения.

Страна банка получателя не заменяет страну его налогового резидентства. Регистрационная выписка помогает установить юридическое лицо, но сама по себе не заменяет подтверждение резидентства для международного договора. Если получатель платежа отличается от исполнителя, основание такого расчёта также нужно выяснить.

Услуга оказана за границей — это ещё не освобождение от КПН

Статья 679 Налогового кодекса определяет доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан. Для услуг важно как минимум разделить два основания: оказание на территории Казахстана и специально перечисленные услуги, оказанные за его пределами.

Подпункт 3 пункта 1 статьи 679 охватывает, в частности, зарубежные консультационные, маркетинговые, инжиниринговые, рекламные услуги и обработку информации. Поэтому довод «исполнитель не приезжал в Казахстан» не завершает проверку. В норме есть полный перечень и оговорки, в том числе по юридическим и финансовым услугам; применять её только по похожему названию в платёжке нельзя.

Отдельное основание предусмотрено для доходов лиц, зарегистрированных в государствах с льготным налогообложением: место фактического оказания услуги не является единственным критерием. Здесь проверяются применимый перечень государств, условия нормы и её исключения.

Затем проверяют статьи 680 и 681: какие суммы не признаются соответствующим доходом и какие доходы не подлежат налогообложению. В частности, освобождение для работ и услуг за пределами Казахстана в подпункте 5 статьи 681 содержит исключения. Его нельзя цитировать без оговорок к подпунктам 3, 4 и 5 пункта 1 статьи 679 и деятельности постоянного учреждения.

Условный пример: дистанционная консультация

Казахстанское ТОО получает от иностранной компании консультационный отчёт. Сотрудники исполнителя всё время находились за рубежом. Сначала устанавливают, что услуга действительно консультационная, и проверяют источник дохода по статье 679. После этого рассматривают исключения и применимый международный договор. Отсутствие поездки в Казахстан не позволяет сразу написать «КПН нет».

НДС по приобретению услуг нерезидента проверяется отдельно: существенны место реализации, статус покупателя и исключения статьи 454. Отсутствие регистрации покупателя по НДС само по себе не отменяет его возможные обязанности налогового агента по КПН.

Не объединяйте разные выплаты в одну строку «услуги»

Один договор может включать предоставление права использования программного продукта, настройку, обучение и дальнейшую поддержку. Перед расчётом нужно установить содержание каждого элемента. Слова «лицензия», «подписка» или «сервис» в инвойсе не заменяют анализа предоставляемых прав и фактической работы.

Пункт 5 статьи 683 отдельно регулирует сопровождение и техническую поддержку при налогообложении дохода в виде роялти: если эти суммы выделены отдельно, они не облагаются как роялти. Это не означает освобождение таких услуг от любого налога — их собственная квалификация проверяется далее. При отсутствии предусмотренного разделения вся сумма дохода облагается как роялти.

Если договор включает разные работы в Казахстане и за его пределами, пункт 8 статьи 683 требует обоснованного распределения дохода и подтверждающей учётной документации. Произвольное деление суммы «для удобства» не подходит. Нераспределённый или необоснованно распределённый доход может повлечь налогообложение совокупной суммы в предусмотренном этой нормой случае.

Такую структуру лучше согласовать до выставления окончательного инвойса. Для спорной квалификации можно заказать проверку договора с нерезидентом: сопоставить условия, результат услуги и налоговые последствия до перечисления денег.

Международный договор проверяют после внутреннего налогового основания

Если по Кодексу возникает облагаемый доход, следующим шагом может быть проверка международного договора об избежании двойного налогообложения. Нужно установить применимое соглашение, вид дохода, условия освобождения или ограничения ставки, а также порядок применения по Кодексу. Само наличие соглашения с нужной страной ещё не освобождает любую выплату.

Статья 698 требует учитывать соответствующий международный договор и внесённые в него изменения, в том числе многосторонним договором, когда он применим. Для полного освобождения отдельных доходов действует порядок статьи 705; для дивидендов, вознаграждений и роялти предусмотрен отдельный порядок статьи 706.

По услугам существенна проверка постоянного учреждения: фактическая деятельность, продолжительность и связанные проекты. Отсутствие зарегистрированного филиала само по себе не доказывает отсутствие постоянного учреждения. Статья 705 прямо выделяет случаи, для которых её обычный порядок самостоятельного освобождения налоговым агентом не применяется.

В рабочем заключении нужно указать конкретную статью соглашения и подтверждённые обстоятельства. Формулировки «страна входит в ЕАЭС» или «сертификат обещали» не заменяют этот вывод. Для льготы по одному договору нельзя использовать документы другого юридического лица группы.

Проверьте форму сертификата, охватываемый период и срок получения

Статья 702 устанавливает требования к документу, подтверждающему резидентство нерезидента. Проверяется не только название файла: кем он выдан, кому относится, какой период подтверждает и соблюдены ли требования к форме и удостоверению.

Наряду с предусмотренными оригиналом и нотариально засвидетельствованной копией статья допускает бумажную копию электронного документа, размещённого на интернет-ресурсе компетентного органа иностранного государства. Обычный PDF, присланный контрагентом, нельзя автоматически считать таким документом. Нужно установить предусмотренное нормой основание его признания. Требование легализации и исключения из него проверяются по пункту 2 статьи 702, а не назначаются всем странам одинаково.

Период имеет самостоятельное значение. Если он указан — подтверждение действует для этого периода. Если резидентство подтверждено на определённую дату — с начала календарного года до этой даты. Если период отсутствует — в течение календарного года выдачи или размещения документа на ресурсе компетентного органа. Нельзя считать любую справку бессрочной.

Проверка до оплаты и законный срок представления — разные вопросы

Для применения порядка статьи 705 документ представляется налоговому агенту не позднее даты, которая наступит раньше: 31 марта года после периода выплаты дохода или отнесения невыплаченного дохода на вычеты либо даты, наступающей за пять рабочих дней до завершения налоговой проверки по этому обязательству. Поэтому правило «сертификат обязательно должен быть получен именно до платежа» не передаёт весь порядок закона.

Практически ещё до оплаты нужно определить, какой документ потребуется, какой период он должен охватить, кто его предоставляет и как контролируется предельный срок. Получение документа заранее снижает неопределённость, но не заменяет остальные условия международного договора. Для услуг в Казахстане статья 705 также предусматривает дополнительные документы в соответствующих случаях.

Разделите доход исполнителя, удерживаемый налог и сумму перевода

По статье 682 для доходов, подпадающих под общий случай подпункта 1 пункта 1, применяется ставка 20%. Но это не ставка «на любой зарубежный платёж»: предусмотрены другие категории, специальные правила и применение международного договора. Сначала квалификация, затем ставка.

Условный расчёт: доход иностранной компании за уже оказанную услугу — 1 000 000 тенге; подтверждена ставка 20%, освобождения не применяются, договор допускает удержание из этой суммы. Тогда КПН составляет 200 000 тенге, а исполнителю перечисляется 800 000 тенге. В примере нет НДС, банковской комиссии и валютного пересчёта — они проверяются отдельно.

Если договор обещает исполнителю определённую сумму «на руки», этот пример нельзя использовать без пересмотра условий расчёта. Следует отдельно определить сумму дохода, источник уплаты налога и фактическую нагрузку на заказчика. Нельзя молча уменьшить согласованную чистую сумму или обещать применить льготу впоследствии.

Поэтому последовательность «перечислим всё, налог доплатим сами, потом применим соглашение» нельзя принимать как готовое решение. Если выплата уже состоялась, сначала восстанавливают её условия и расчёт, затем определяют допустимые действия. Процедура возврата и её основания также требуют самостоятельной проверки.

Удержание, перечисление в бюджет и отчётность — три разных действия

Для начисленного и выплаченного облагаемого дохода статья 683 предусматривает исчисление и удержание не позднее дня выплаты. Это не означает, что налог всегда перечисляется в бюджет в ту же дату.

По общему случаю подпункта 1 пункта 1 статьи 684 перечисление производится не позднее 25 календарных дней после окончания месяца выплаты. Для предоплаты предусмотрено другое основание отсчёта: месяц начисления дохода в пределах выплаченного аванса. Для начисленного, но не выплаченного дохода, отнесённого на вычеты, действует отдельный порядок. Конкретную дату определяют по подходящей норме и правилам исчисления сроков.

Отчётность также имеет собственные сроки. Статья 685 предусматривает для первого, второго и третьего кварталов срок не позднее 15-го числа второго месяца после соответствующего квартала, для четвёртого — не позднее 31 марта следующего года. При применении статьи 705 освобождение не означает отсутствие отражения соответствующих доходов и льготы в отчётности.

Кроме того, пункт 7 статьи 705 предусматривает представление налоговому органу копии документа о резидентстве не позднее пяти календарных дней с даты, установленной для отчётности за четвёртый квартал. Этот срок не следует путать со сроком передачи сертификата самим нерезидентом налоговому агенту.

Что должно быть готово перед согласованием платежа

Полезно завершать проверку короткой расчётной справкой по конкретной выплате. Это внутренний рабочий документ, а не новая обязательная форма отчётности.

1. Получатель и его статус установлены; основания применения рассматриваемого порядка подтверждены.
2. Услуга квалифицирована, источник дохода и исключения проверены.
3. Смешанные составляющие и их стоимость выделены там, где это необходимо.
4. Выбрано внутреннее правило или обосновано применение международного договора.
5. Определены требования к сертификату и другим документам, ответственный и сроки получения.
6. Рассчитаны доход, налог и сумма перевода; условия договора не противоречат расчёту.
7. Назначены даты удержания, перечисления и отчётности; НДС рассмотрен отдельно.

Если не хватает фактов для вывода, зафиксируйте конкретный вопрос: например, какие права передаются или к какому периоду относится сертификат. Это позволяет запросить нужное уточнение вместо общей переписки «пришлите все документы».

Разовый налоговый разбор договора помогает принять решение по выплате. Для регулярных операций порядок обмена документами и расчётов можно включить в сопровождение ВЭД и нерезидентов.